Program lojalnościowy dla firm - Punkty Profit

Analiza prawna dotycząca bonów towarowych - Punkty Profit:

Co wg ustawy stanowi przychód? -

Art.12 ust 3,4 – opis co stanowi przychód w rozumieniu ustawy

3. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

3a. Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

3b. (uchylony)

3c. Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

3d. Przepis ust. 3c stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

3e. W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.

4. Do przychodów nie zalicza się:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które

zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych

pożyczek (kredytów),

2) kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od

udzielonych pożyczek (kredytów),

3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce,

w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu

umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z

likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także

zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z

odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego

wniesienia,

4) przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu

udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku

państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela,

4a) przychodów otrzymywanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych z tytułu zapisów

na jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne,

5) przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych

zwiększają ten fundusz,

6) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody

budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do

kosztów uzyskania przychodów,

6a) zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,

6b) zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz

Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, nie zaliczonych

do kosztów uzyskania przychodów,

7) odsetek otrzymanych w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych i

innych należności budżetowych, a także oprocentowania zwrotu różnicy podatku od

towarów i usług, w rozumieniu odrębnych przepisów,

8) kwot stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek

(kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:

a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji

finansowej przedsiębiorstw i banków lub

b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu

przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub

c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw,

9) należnego podatku od towarów i usług,

10) zwróconej, na podstawie odrębnych przepisów, różnicy podatku od towarów i usług,

10a) zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług w rozumieniu

przepisów o podatku od towarów i usług,

11) dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach

określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad

wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na

kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego,

przeznaczonych na fundusz zasobowy,

12) w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1 pkt 6, przychodu udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną,

13) przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu

zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego

przeniesienia własności przedmiotu umowy,

14) wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także

wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub

współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu

terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków

pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów,

15) w bankach:

a) nominalnej wartości akcji (udziałów) przedsiębiorców objętych programem

restrukturyzacji realizowanym na podstawie odrębnych ustaw, objętych za

wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) udzielonych tym przedsiębiorcom, na

które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów; w

przypadku odpłatnego zbycia tych akcji (udziałów) nie ustala się kosztów uzyskania

przychodów,

b) rezerw zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, rozwiązanych lub

zmniejszonych w wyniku zamiany wierzytelności z tytułu kredytów (pożyczek) na

akcje (udziały) przedsiębiorców objętych programem restrukturyzacji na podstawie

odrębnych ustaw,

c) przychodów ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy

inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny wierzytelności z tytułu kredytów

(pożyczek) - do wysokości niespłaconej części udzielonych kredytów (pożyczek),

16) wartości świadczeń wolontariuszy, udzielanych na zasadach określonych w przepisach o

działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,

17) kwot odpowiadających wartości nieruchomości pozostawionych poza obecnymi granicami

państwa polskiego w części zaliczonej na podstawie odrębnych przepisów na poczet ceny

sprzedaży albo opłat z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości Skarbu Państwa,

18) wartości nieodpłatnie otrzymanych rzeczy lub praw, będących przedmiotem umowy o

partnerstwie publiczno-prywatnym, przekazanych podmiotowi publicznemu lub innemu

podmiotowi, o którym mowa w art. 11 ust. 2 ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym,

przez partnera prywatnego lub spółkę, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o partnerstwie

publiczno-prywatnym,

19) nominalnej wartości udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład niepieniężny, którego

przedmiotem są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art.

16a-16c, wniesiony przez podmiot publiczny, o którym mowa w ustawie o partnerstwie

publiczno-prywatnym, do spółki, o której mowa w art. 14 ust. 1 tej ustawy,

20) przychodów z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa subfunduszu funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami, w przypadku zamiany jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego, dokonanej zgodnie z ustawą z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach

inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 oraz z 2005 r. Nr 183, poz. 1537).

Zatem po analizie przychodu, bon towarowy nie jest bezpośrednim źródłem przychodu i w momencie jego sprzedaży nie zaliczamy do przychodu. Sprzedaż bonów towarowych musi być udokumentowana notą obciążeniową, która nie ma w sobie stawek VAT. W momencie sprzedaży możemy to potraktować, jako zaliczkę lub jako przychód przyszłych okresów.

Wiemy także, że bon towarowy wróci do nas i za jego wartość zostanie zrealizowana sprzedaż, czyli wymiana na towar. Wówczas należy wystawić fv sprzedaży z 22% podatkiem VAT. Po wystawieniu fv rozliczamy wartość bonów oraz koszt sprzedaży danego towaru. Zatem w tym samym okresie mamy ujęty przychód, koszt sprzedanego towaru oraz podatki VAT i podatek dochodowy (przychód minus koszt).

Kiedy powstaje obowiązek podatku VAT – wyjaśnienie ustawa plus orzecznictwo sądu.

VAT i noty obciążeniowe

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności wymienione w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zawartym w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). Do czynności tych należą w szczególności odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Pojęcie towaru definiuje przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Na gruncie tego przepisu bony towarowe nie stanowią towarów, a w konsekwencji ich sprzedaż nie stanowi nigdy dostawy towarów. Sprzedaż bonów nie stanowi również świadczenia usług ani żadnej z pozostałych czynności podlegających opodatkowaniu wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Prowadzi to do wniosku, że sprzedaż bonów nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Takie też jest stanowisko reprezentowane przez organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 września 2008 r. (IP-PP2-443-958/08-2/AZ) czytamy, że „talon/bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do otrzymania w oznaczonym terminie określonych towarów i dlatego - jak stwierdzono powyżej - nie mieści się on w dyspozycji przepisu art. 2 pkt. 6 ustawy o VAT. Bon nie jest towarem, lecz tylko kwitem, którym można zapłacić za nabywane towary. Zastępuje on środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary. Sprzedaży bonów, ze względu na ich specyfikę, nie można też uznać za świadczenie usług. Talony towarowe same w sobie nie zaspokajają żadnych potrzeb - nie stanowią więc autonomicznego świadczenia, a świadczenie jest elementem konstytutywnym usługi". W konsekwencji „sprzedaż czy też przekazanie talonów towarowych nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług i nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wyznaczonym przez przepis art. 5 ust. 1 ustawy o VAT".

W konsekwencji sprzedaży bonów nie należy dokumentować fakturami VAT (fakturami może być dokumentowana wyłącznie sprzedaż w rozumieniu VAT, tj. czynności podlegające opodatkowaniu wymienione w art. 2 pkt. 22 ustawy o VAT), paragonami ani rachunkami (zob. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 września 2008 r., ILPP1/443-581/08-2/MT) lecz notami lub innymi dokumentami księgowymi (zob. na przykład postanowienie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego z dnia 5 kwietnia 2005 r., ŁUS-III-2-443/1/05/AJ).

Oznacza to, że sprzedawca bonów popełnił błąd, dokumentując ich sprzedaż fakturą. Z faktury tej nabywca (pracodawca) nie może odliczyć podatku naliczonego, gdyż otrzymana faktura jest fakturą dokumentującą transakcję niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli fakturą niestanowiącą podstawy do odliczenia podatku na niej naliczonego (zob. art. 88 ust. 3a pkt. 2 ustawy o VAT).

Podstawa prawna: art. 2 pkt. 22, art. 5 ust. 1 oraz art. 88 ust. 3a pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Kolejna rzecz to termin, do kiedy można wykorzystać bon towarowy. A jeśli jest jakiś termin wykorzystania bonów, a potem nie można ich zwrócić, np. ważne do 30 stycznia, to tego 30 stycznia wszystkie pozostałe niewykorzystane bony w przychody.

Rozliczenie bonów towarowych – osoby fizyczne (nie prowadzące działalności gospodarczej)

W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej równowartość otrzymanego bonu również stanowi przychód podatkowy. Korzysta on jednak ze zwolnienia od opodatkowania, jeśli wartość otrzymanych jednorazowo bonów nie przekroczy limitu 760 zł (art. 21 ust. 1 pkt. 68 ustawy o PDOF). W sytuacji, gdy wartość bonu przekroczy 760 zł, jednostka wydająca bon powinna pobrać od klienta zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10%, na mocy art. 30 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy. Następnie, jednostka ma obowiązek odprowadzić podatek do dnia 20 następnego miesiąca do urzędu skarbowego właściwego dla płatnika (art. 42 ust. 1 ww. ustawy).

Koszty emisji bonów

Zakładamy, że koszty emisji bonów to projekt i wydruk, ewidencjonujemy je w kosztach w momencie wykonania usługi, czyli wydruku bonów.

Dokumenty:

Pełna dokumentacja ilości emisji bonów, ilość sprzedanych bonów na notę obciążeniową, tabela, kiedy dany bon został rozliczony oraz jaką fakturę sprzedaży tak, aby było wszystko widoczne, co gdzie i kiedy się zadziało. W przypadku, gdy dane bony nie zostałyby sprzedane a termin ważności minął zestawienie jakie to bony i na jaka kwotę, wówczas wartość tych bonów wlicza się w przychody.